2011.06.30星期六晴
毕业后第一次同学聚会定在了今天下午，多多盼着这天已久了，虽然好友大多都在一个城市上班，但平时工作都很累，假日也很难聚齐。
下午几个好姐妹准备先在咖啡馆碰头，才两个多月的时间没见，在银行工作的菁菁好像比在学校时多了一些成熟的感觉，长发挽起更添一丝知性。
“才多久没见，你怎么就长胖这么多？”菁菁调皮地摸着多多的小腹，逗她。
多多无语望天，委屈万分地说：“还不是上班害的啊。脸越发愁越小，肚子越坐越大，事务所的工作伤不起啊！我到现在还没能上手，总感觉学校里学的东西和实际工作遇到的东西相差太远了。无从下手啊……”
菁菁“明媚”的脸上也飘过一朵厚重的乌云。“姐妹，咱们同病相怜啊。我现在在做贷款业务，贷前调查也遇到过各种各样的问题。企业的财务报表看得我一头雾水。跟你说个笑话，我刚去上班的时候，信贷项目经理让我核对一家企业近两年的银行流水，我当时就懵了。银行流水是什么？书上没提到过。后来银行流水拿到手上才恍然大悟，原来是银行对账单啊，不过是换个说法我就不晓得了，我总算明白以前老师强调‘真操实练’的用意了。”
多多点头如捣蒜，连声应和，“那你们考察企业的时候，很大程度上就依靠分析企业的财务报表喽”？
菁菁点点头，“嗯，财务报表很关键，它是企业经营状况最直观的反映，也是我们作出分析判断必须要用到的第一手资料。不过，光看财务报表是不行的，我们还要通过去企业实地考察、盘存，与企业主要管理人员的交谈，来交叉检验财务报表内容是否属实，从财务报表上得到的分析结果是否正确。当时有家企业来申请贷款，他们提交的资料显示该企业前年成立时注册资本金是600万元，纯货币出资。而我翻看该企业的财务报表的时候却发现‘其他应收账’一栏有将近400万的余额。当时我以为企业有高额的预付账款呢，这一栏占比很大，非常可疑。我查看了银行流水，发现该企业有虚假出资的表现。
注册不同的企业，都有一定的出资标准的。当时这家企业应该就是注册资本达不到股份有限公司的最低要求，找某些不良代理注册公司来帮的忙吧。企业自己出了200多万元，剩下来的都是注册代理帮忙搞定的，代理公司将所需要的账款打到公司账户一段时间后，等公司注册下来了就转走。”
“那这样岂不就是造假了？”
“如果你是对企业进行审计查账的审计师，肯定会觉得这是虚假出资，要在审计报告中反映出来。但对于我们来说，要考察企业的用意，有的企业经营状况、资产品质都比较好，这么做只是为了提高自身资质，方便承接一些大型项目、拿下大笔订单，这样的情况下我们也会表示理解的。对了，多多，你去会计师事务所这段时间，肯定学到了很多看报表的高招，传授好姐妹一下呀！”
多多没想到喝喝下午茶还会被“考试”，真是措手不及啊，好在这段时间在事务所也有了那么些心得。
“阅读财务报表的基本知识我们都学过，我就说一些需要关注的特殊情况吧。我来想想，先说关联交易吧。”
关联交易中由于交易双方存在各种各样的关联关系，有利益上的牵扯，交易并不是在完全公开竞争的条件下进行的。关联交易客观上可能给企业带来或好或坏的影响。从有利的方面讲，交易双方因存在关联关系，可以节约大量商业谈判等方面的交易成本，并可运用行政的力量保证商业合同的优先执行，从而提高交易效率。从不利的方面讲，由于关联交易方可以运用行政力量撮合交易的进行，从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况，形成对股东或部分股东权益的侵犯。关联交易的手段包括：资产置换、股权转让、托管经营、内部转移定价、出售无形资产等，此外，担保、代理、研究与开发转移、许可协议、关键管理人薪酬也涉及关联交易哦。
菁菁听到和自己工作相关的内容，瞬间两眼放光：“跟我说说担保里的关联交易吧！”
“以贷款担保为例，企业需要第三方提供担保时，有时候是找专门的担保机构提供担保，也有时候是找关系较好的企业提供企业信用担保。我们来说说后一种，对于给他人提供企业信用担保的企业来说，担保是有风险的，一旦被担保企业没有按期履行还款协议，担保企业就成了还款的责任人。因此，在附注中披露关联方相互之间担保的相关信息，对于分析判断企业的财务状况是非常有用的，你们信贷经理要提高警惕哦。”
菁菁深有同感，“是这样的，你看新闻了没有？很多行业贷款需要联保互保。比如钢贸商融资多采用联保互保的贷款方式。银行每向钢贸商付出一笔贷款，就需要有钢材市场的担保、担保公司的担保、几个户主的担保，即彼此的联保互保，以及钢材质押，此外商户还要支付一定的保证金。当一家钢贸商还不上款，参与联保互保的其余几家就要被牵连。
知识链接——关联交易（ConnectedTransaction）。关联交易是指关联方直接转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。
在企业财务和经营决策中，如果一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
2011下半年起，钢价遭遇大跌，作为钢厂和下游客户之间的中间商，钢贸商频频遭遇客户推迟订单、拖欠货款，加上银行贷款收紧，钢贸商资金链更是日趋紧张，很多参与联保互保的企业都陷入了被银行催贷的泥沼中。”
“所以阅读财务报表时，我们需要关注有无关联交易，然后将这个因素剔除，看‘脱水’后的报表。我国对关联交易的信息披露十分重视。”多多说。
“多多，士别三日当刮目相待啊，你现在不仅是我的益友，更是我的良师了哦！”菁菁发自肺腑地感叹起来，“我在工作上也有了些发现和心得，我们明天再一起出来好好交流一下嘛”。
多多小语
财务报表中有些信息就是烟雾弹，目的就在于迷惑大家，所以我们得先学会如何剔除这些无意义或不实的信息。关联交易是财务报表造假最爱做文章的地方之一。
