(第一节）商品部经营业务的核算。
酒店的商品经营业务一般是指酒店内部开设的购物商场所进行的商品买卖活动，属商业零售性质，直接向旅客提供商品销售服务。商品部主要经营一些日用百货、具有地方特色的旅游纪念品和一些饮料制品，其服务对象多为住店的旅游者，有时也为当地的居民服务，而且销售方式一般采用一手钱、一手货的方式。商品部经营业务核算的主要内容有：核算方法、购进的核算、销售的核算、进货退出的核算、商品主营业务成本核算、购进商品退补价的核算、营业税金的核算、商品储存的核算等，其中部门营业费用核算与其他部门相同。
一、商品的核算方法。
商品的核算方法主要有两种，即进价金额核算法和售价金额核算法。
1．进价金额核算法。
购进商品时，由实物保管人验收上柜后，会计上直接按商品的进价金额人账；商品销售出去之后，按销售金额记商品销售收入账；月末用先进先出法、后进先出法、加权平均法或移动加权平均法等计算已销售商品的主营业务成本并结转。会计上通过“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”和“营业税金及附加”等总分类账下相应的明细分类科目进行核算。
2．售价金额核算法。
购进商品时，由实物保管人验收上柜后，会计上按商品的销售金额记录入账，该商品的售价与进价的差额用“商品进销差价”科目加以反映，期末，通过计算进销差价率的办法，计算本期销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。这里的“商品进销差价”科目是“主营业务成本”科目的调整科目。
购入商品过程中商品销售价大于进货价的差价记贷方，月末分配商品进销差价时由借方转出，贷方余额为按售价计价的库存商品进销差价数额。根据酒店商场经营业务的特点，为加强实物管理，商品经营业务的核算一般采用售价金额核算法。
二、商品购进的核算。
1．商品购进的一般业务程序。
商品购进是商品部经营的起点，正确合理地组织商品购进，是商品部核算的重要环节。商品部所经营的商品可以从生产单位进货，也可从当地批发商业购进或从国外进口商品。本地进货一般采用支票结算方式，外地进货一般采用汇票或汇兑结算方式。
企业接收购进商品的方式有“提货制”、“送货制”和“发货制”3种，无论采用哪种方式，商品部应于商品运到时认真组织验收工作，由实物负责人按照发票所列内容，逐一检查商品规格、编号、品种、数量、单价和金额等，确认无误后，填制“商品验收单”一式数联，并签字盖章，其中一联随同发票一起送财会部门审核人账，财会部门收到“商品验收单”及其他原始凭证，经审核无误后进行账务处理。
2．商品购进的账务处理。
购进商品时，应根据商品售价金额和运杂费等借记“库存商品”根据商品进销差价或实际支付金额贷记“商品进销差价”，“现金”和“银行存款”等科目。如果是一般纳税人，按增值税发票所记增值税额借记“应交税金--应交增值税(进项税)”，如果是小规模纳税人将增值税与价款合并借记“库存商品”科目。
例：某酒店(一般纳税人)商品部购进小百货一批，从供货单位取得的专用发票上列明的商品进价为7000元，增值税额为1190元，该批商品的售价金额为9200元，根据增值税发票，签发转账支票支付货款及增值税额，商品已验收上柜，会计处理如下：
借：库存商品9200。
贷：商品进销差价2200。
银行存款7000。
同时，按专用发票的增值税额分录如下：
借：应交税金--应交增值税1190。
贷：银行存款1190。
3．购进商品溢余与短缺的核算。
商品部在商品购进过程中，由于商品的自然属性或其他原因发生商品溢余(短缺)，应根据情况填制“商品溢余(短缺)报告单”，及时查找原因并进行处理。
如果是商品溢余，在未查明原因前，先将溢余商品按进价贷记“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据不同情况，再分别进行账务处理。如属供货单位多发，可补付货款及增值税或退回多发商品；如果属于自然升溢或原因无法查明，可转作营业外收入。
如果是商品短缺，在未查明原因之前，先将短缺商品的进价金额及进项税额借记“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再根据不同情况分别处理。如短缺的原因系自然损耗，应借记“营业费用--商品损耗”科目，其进项税额仍可抵扣；如短缺原因系供货方少发，可要求供货单位补足商品或只按实收商品结付货款；如短缺原因系非常损失，则应将其进价及进项税额一并索取赔款或核销。
三、商品销售的核算。
商品部的商品销售对象一般为个人消费者，对每笔成交的销售业务，都要填制销售收入缴款单，编制商品营业日报。营业日报全面反映每日商品销售的详细情况，一式三联，第一联留存备查，第二联连同顾客签章的账单正联送总台记账，第三联同账单副联和现金一并送财会部门。
财会部门根据营业日报和现金解款单，贷记“主营业务收入”，借记“现金”，同时转销库存商品，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。
例：某酒店商场营业部报来某日营业日报表，百货柜销售收入8650元，食品柜销售收入1300元，财会部门处理如下：
借：现金9950。
贷：主营业务收入--百货柜8650。
五、商品主营业务成本核算。
采用售价金额核算法核算酒店的商品经营业务，日常的商品收支均按相同的售价金额记账，简化了日常的账务处理工作，但由于在“主营业务收入”和“主营业务成本”科目中记载的金额是相等的，无法直接从科目中结算企业商品经营成果，为正确地反映酒店经营过程中实现的利润，每月月末，必须运用一定的方法调整已入账的商品经营成本。其调整过程是按照已入账的当月商品销售金额和库存商品金额计算出商品进销差价的分配率，再根据分配率计算分摊当月已销商品的进销差价，调整当月的“主营业务成本”科目，据以调整本期销售成本。商品部一般按类别划分为若干柜组，按营业柜组确定实物负责人，实物负责人对其所经营的全部商品负责，财会部门设置“库存商品”科目，同时按商品类别或实物负责人设置“库存商品”明细账，用售价金额核算各实物负责人的商品进销存情况，售价与进价的差额记入“商品进销差价”科目，“商品进销差价”明细账也与“库存商品”明细账一样按照类别或实物负责人设置。期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。
进销差价率＝×100％
本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率。
例：某酒店商品部购进一批工艺品不含税价10000元，进项增值税1700元，共计11700元。该批工艺品不含税售价15000元，增值税2550元，共计17550元。商品验收入库，货款已通过银行支付，本期销售取得收入不含税价12000元，销项增值税2040元，共计14040元。
根据购销业务有关的原始凭证，编制会计分录如下：
1．购进商品并验收入库时：
借：库存商品--工艺品组15000。
应交税金--应交增值税(进项税)1700。
贷：银行存款11700。
商品进销差价--工艺品组5000。
2．销售商品时：
借：银行存款14040。
贷：主营业务收入--商品部12000。
应交税金--应交增值税(销项税)2040。
3．平时结转商品销售成本时：
借：主营业务成本--商品成本12000。
贷：库存商品--工艺品组12000。
4．期末调整成本时。
进销差价率＝＝33．33％
本期已销商品应分摊的进销差价＝12000×33．33％=4000(元)
借：商品进销差价--工艺品组4000。
贷：主营业务成本--商品成本4000。
六、购进商品退补的核算。
商品部购进商品入账后，由于供货方价格计算错误或先按暂定价格进行结算等原因，会发生退价和补价。由于商品部实行售价金额核算制，在假设退补价商品原售价不变的情况下，退补价不影响“库存商品”科目，只需调整“商品进销差价”科目以及以进价为基础的进项税额。
例：某酒店商品部从外地购进旅行包100只，每只进价15元，售价30元，商品已验收入库。现接到供方通知，因工作疏忽误将商品单价20元算成15元，少收货款及进项税585元[5×100(1+17％)]，需要补付少收的货款及进项税。以银行存款支付以上款项。
根据有关凭证，作会计分录如下：
借：商品进销差价500。
应交税金--应交增值税(进项税额)85。
贷：应付账款--外地某单位585。
同时。
借：应付账款--外地某单位585。
贷：银行存款585。
七、应交税金的核算。
酒店在商品经营中应按国家税法的要求，及时计算缴纳商品营业税金及附加，此项内容包括增值税以及按增值税比例交纳城市维护建设税及教育费附加等。对于商品经营活动中应缴纳的税金，会计上通过“营业税金及附加”科目核算，核算工作一般按月进行。
1．缴纳增值税时：
借：应交税金--应交增值税(已交税金)
贷：银行存款。
2．计算城市建设维护税和教育费附加时：
城市建设维护税＝增值税额×7％
教育费附加＝增值税额×3％
借：营业税金及附加。
贷：应交税金--应交城市建设维护税。
其他应交款--教育费附加。
3．缴纳城市建设维护税和教育费附加时：
借：应交税金--应交城市建设维护税。
其他应交款--教育费附加。
贷：银行存款。
八、商品储存的核算。
商品在储存过程中，易出现商品溢缺及调价、削价等情况，酒店会计部门应对这些情况认真组织核算，并正确处理。
1．库存商品盘点溢缺的核算。
为了控制和管理好商品部的库存商品，财务部门每月末应对商品部的库存商品进行一次全面盘点。盘点时，应填制“商品盘点表”，根据每种商品的含税零售价计算每种商品的含税售价金额，然后分别加计各实物负责人的实际库存总金额，并与库存商品账面余额核对。如果实存金额大于账面金额，即为溢余；反之，则为短缺。
各实物负责人在商品盘点中发现溢余或短缺，应及时填制商品溢缺报告单，并按规定手续报批处理。报告单中的溢缺金额是按不含税进价计算的，若原价难以查找，一般可按上月综合或分类差价率倒求，即原进价＝售价×(1一上月综合或分类差价率)。
盘点发现溢余时，借记“库存商品”科目，按进价贷记“待处理财产损溢”科目，二者之间的差额贷记“商品进销差价”科目；经批准处理后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
盘点发现短缺时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存商品”科目；报经批准处理后，在减去过失人或者保险公司等赔偿款和残料价值之后，借记“管理费用”，属于自然灾害的借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”科目。
2．商品调价的核算。
商品部的商品调价，是根据有关部门的规定和物价管理权限对某些正常完好商品的进价或售价进行调整。
调价之前，应由酒店物价管理人员会同实物负责人对拟调价的商品进行盘点，查明调价商品的数量，并计算调价商品增值或减值的金额，填制“商品调价报告单”，送财务部门据以记账。
商品调价，若属于进价调高或调低，根据历史成本计价原则，不做原进价调整；若属于售价调高或调低，由于商品部采用售价金额核算，售价变动，要相应调整“库存商品”和“商品进销差价”科目的数额。售价调高时，对调高的那一部分价格，借记“库存商品”科目，贷记“商品进销差价”科目。售价调低时，对调低的那一部分价格借记“商品进销差价”科目，贷记“库存商品”科目。
3．商品削价的核算。
对于库存商品中因残损、变质、呆滞，变得不好销售的商品，为了减少损失，可采取削价方式来处理。企业对残损变质商品或呆滞商品削价处理时，要先进行商品盘点，查明数量，然后填制商品削价报告单一式数联，经有关人员签章后分送有关部门。
财务部门收到“商品削价报告单”，经审查无误后，可区别不同情况进行处理。如果削价后的新售价低于原进价，除冲减进销差价外，对削价后新售价低于原进价的部分，作“营业费用”处理。即一方面将原售价与原进价的差额借记“商品进销差价”科目，另一方面将新售价与原售价的差额贷记“库存商品”科目。
(第二节）康乐部经营业务的核算。
一、康乐部概述。
康乐，顾名思义就是健康娱乐，指能满足人们健康、娱乐和休闲放松等需要的一系列活动，包括康体活动、娱乐活动、休闲活动、文艺活动、美容美发等多种形式。康乐活动一般包括：夜总会、歌舞厅、卡拉OK、棋牌室、茶室、健身房、保龄球、台球、网球、高尔夫球练习场、游泳池、桑拿浴、芬兰浴、按摩室、美容美发等。
在不同类型、不同星级的酒店中，康乐设施的档次、康乐项目的多少也不同。通常情况下，度假型酒店、商务型酒店、星级较高的酒店对康乐项目和服务要求较高，经济型酒店、星级较低的酒店对康乐设施及项目的要求相对较低。
对于康乐设施和项目较少的酒店，康乐部一般归属于客房部或餐饮部；对于康乐设施和项目较多的酒店，康乐部一般与客房部、餐饮部等并列为酒店的主要部门。也有的酒店将康乐部称为康乐中心。随着我国居民收入水平的提高，康乐需求也必将越来越普遍，因此康乐部在酒店中的地位日益突出和重要。
1．康乐部在酒店餐饮业中的地位。
在酒店餐饮业中，康乐部的地位日益突出。作为一种较高档次的消费品，它应该能满足人们适当超前的需求，引导人们的消费潮流。实际上，当今的许多酒店已经发展成集餐饮、住宿、购物、康乐为一体的综合性经济实体，为客人提供康乐设施和服务已成为酒店业发展的一大趋势。
康乐项目扩大了酒店的服务范围，是酒店等级的重要标志。
现代旅游酒店一般划分为五个等级，按照国际惯例，四、五星级酒店必须具备康乐部，三星级酒店也应具备康乐设施。
康乐是某些酒店的必备条件和主要经营方向。
西方许多国家都明文规定，公寓式酒店和常住型酒店应有康乐设施和项目。
