第9章 账本的最初原形——丁字账

◎ 弄清楚会计账户的概念

账户是按照规定的会计科目在账簿中开设的，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。

为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生，而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，必须根据规定的会计科目在账簿中设置账户。

设置账户是会计核算的一种专门方法。例如，根据“现金”科目在账簿中开设“现金”账户，有关现金的每一笔收入、支出都应该按顺序登记，每日结算出现金的余额。通过“现金”账户，可以提供一定时期现金的增减变动及其结果。

◎ 掌握会计账户的结构与格式

虽然企业日常发生的经济业务纷繁复杂，但从价值量的角度看，不外乎有增加、减少两种情况。增加减去减少，即为余额。账户为了记录各类经济业务的增、减变动情况及结余情况，就必须具有一定的便于登记增加、减少、结余情况的结构。因此，每一账户首先应该设置三个部分，一部分用来登记资产、权益的增加数，另一部分登记资产、权益的减少数，还有一个部分登记资产、权益的结余数。这三个部分构成了账户的基本结构。目前，我国各单位普遍采用的是借贷记账法。借贷记账法，账户的基本结构分为左右两方，左方称为借方，右方称为贷方，请注意，这里的“借”和“贷”仅仅是一对记账符号而已。它只代表记账的方向，而无增加或减少的含义，账户还有余额栏。账户的基本结构如表４－１所示。

经济业务发生应在账户中加以登记。登记在借方的数额称为“借方发生额”，登记在贷方的数额称为“贷方发生额”。两方相减后的数额称为“本期的期末余额”。如果借方数额大于贷方数额，其余额为“借方余额”；如果贷方数额大于借方数额，其余额为“贷方余额”。账户中的期末余额，即为下期的期初余额。

当然对于一个完整的账户而言，除了必须有反映增加数和减少数以及结余数三栏外，还应包括其他栏目，用以反映其他相关的内容。一个完整的账户结构应包括以下内容：

■ 账户名称（即会计科目）；

■ 登账的日期；

■ 登账的依据（即凭证编号）；

■ 经济业务内容的简要说明（即摘要）；

■ 增加、减少的金额和余额。

以上账户的结构也可以简化成“Ｔ”形账户表示，如表４－２所示。

上表中，左方和右方登记的增减余额称为本期发生额，到期末应当结算出期末余额。本期为期末余额转入下一期即为下期的期初余额。四个金额之间的关系为：

期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额

账户的本期发生额反映一定时期内该账户核算内容的增减变动情况，而期末余额则反映其变动的结果。账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。

会计包括资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润六大要素，相应的，账户也可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用成本类账户以及利润类账户６大类。由于利润类账户包括“利润”、“利润分配”等账户，它们和所有者权益类账户具有相同的性质，因而可以并入所有者权益类账户。这样一来，账户按会计要素实际上就可分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用成本类５大类账户。

◎ 了解资产类账户的结构

借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，本期的借方期末余额即为下期的借方期初余额。其具体结构如表４－３所示：

◎ 了解负债类账户的结构

根据会计等式的平衡原理，负债类账户的增加数必须与资产类账户增加数的方向相反。负债类账户的增加必须记录在“贷方”，而其减少数记录在“借方”。这样做的结果，一般说来，贷方会大于借方。它们间的差额称为余额。其方向也应与其增加数在一方，即“贷方”。本期期末余额，即为下期的期初余额，其具体结构如表４－４所示：

负债类账户结构中各项目间的关系，可以用公式表示如下：

期末余额＝期初余额＋本期负债增加总数－本期负债减少总数

◎ 了解所有者权益类账户的结构

由于所有者权益与负债都属于企业资产的来源，因此它们的账户结构是相同的，具体结构如表４－５所示：

所有者权益账户结构中各项目间的关系，用公式表示如下：

期末余额＝期初余额＋本期所有者权益增加总数－本期所有者权益减少总数

◎ 了解收入类账户的结构

因为收入是所有者权益派生出来的，并且收入是使所有者权益增加的因素，所以，收入类账户结构与所有者权益类账户的结构基本相同。为了计算经营成果，习惯上将收入类账户结清，期末无余额，即使期末有余额，一般也都在增加方，即贷方。其结构如表４－６所示：

◎ 了解费用成本类账户的结构

由于费用成本类账户是由所有者权益派生出来的，并且是使所有者权益减少的因素，因此，费用成本类账户的结构与所有者权益类账户结构应该是相反的。即费用成本的发生数应登记在“借方”，费用成本结转数应登记在“贷方”。为了计算经营成果，习惯上都将这类账户转平，期末无余额，即使期末有余额一般也都在增加方，即在“借方”，具体结构如表４－７所示。